ACT6112 高级企业会计期末复习
本网页严格按照老师 PDF 公布的考试范围与分值结构组织：先把 Consolidation 拆成分类 → Acquisition Method → 后续年度调整 → 内部交易 → NCI五条主线，再逐一覆盖 Equity Method、长期战略投资、外币交易+Hedging、Ethics。最后给出 A4 cheat sheet 模版与三天复习计划。
Consolidation 40–50%
Classification 10%
Foreign Currency + Hedging
Equity Method
Ethics + Group Reporting
不考：Translation / Discontinued Ops / Emerging Issues
★ 考试策略与分值地图
题型
3 小时 · 100 分
- 单选题（MCQ）：5–8 题，每题 2 分，共 10–16 分。
- 综合题（Problem-solving）：4 道大题，约 84–90 分。
- 考试时长 3 小时，先易后难、每题都写，难题里也藏送分点（分类判断/概念解释）。
考具
携带物品
- A4 cheat sheet：仅一张，正反面，必须手写，不能打印、不能贴东西、不能多页。
- 计算器（非手机、非智能手表）。
- 身份证 / 学生证、笔（含蓝色 + 红色 + 黑色三色笔抄 cheat sheet）。
四道大题分布
| 大题 | 主题 | 预估占比 | 核心抓手 |
|---|---|---|---|
| Q1/Q2 | Consolidation 合并报表（可能 2 题） | 40–50% | Acquisition Method + 调整分录 + NCI；只算特定科目余额（RE / NCI / Goodwill / Investment） |
| Q3 | Classification of intercorporate investments | ~10% | 判断 control / joint control / significant influence；说明应采用何种会计方法 |
| Q4 | Foreign Currency Transactions + Hedging（重点 Fair Value Hedge） | ~20% | 三阶段汇率处理 + Hedge 分录对比；Translation 不考 |
| Q5 | Ethics + Group Reporting（可能合并） | ~15% | 5 原则 + 5 威胁 + safeguards；附带概念题 |
明确不考（老师亲口）
❌
Discontinued Operations
终止经营完全不考
❌
FX Translation
外币报表折算（Topic 7 Part 2）不考；只考 Transactions + Hedging
❌
Emerging Issues
IFRS 18 等新议题不考
⚠
Joint Operations 处理
不考具体处理；但 分类要会判断
Consolidation 大题的关键要求
不会让你做整张合并报表，只会让你算几个特定科目的余额（如 Retained Earnings、NCI、Goodwill、Investment Account 等）。
核心策略：把 Acquisition Method + 调整分录练熟，能准确写出 past adjustments + current year adjustments + intercompany transactions + NCI 影响。
抢分技巧：算不出最终余额时，至少把调整分录写出来，会有过程分。
核心策略：把 Acquisition Method + 调整分录练熟，能准确写出 past adjustments + current year adjustments + intercompany transactions + NCI 影响。
抢分技巧：算不出最终余额时，至少把调整分录写出来，会有过程分。
务必吃透 Assignment 1 & 2 答案——老师在 PDF 中反复强调"考试题型与作业高度相似"，刷答案的性价比远高于读教材。
0. 知识全景与方法关系
一句话主线：持股比例/影响力 → 决定分类 → 决定会计方法 → 决定调整分录的复杂度。越多控制 → 越多合并调整。
┌─ 100% Subsidiary ──→ Consolidation (Topic 3/4/5) ★ 考试核心
│ └─ Less Than 100% ──→ + NCI 处理
│
├─ Joint Venture / Associate ──→ Equity Method (Topic 6)
│
├─ Joint Operation ──→ 按份额确认 (考试只考分类，不考处理)
│
└─ 无重大影响 ──→ FVOCI / FVTPL (Topic 2)
方法→报表项目对应关系
| 分类 | 会计方法 | SOFP 列示 | SOCI 影响 |
|---|---|---|---|
| Subsidiary | Consolidation | 逐项合并 + Goodwill + NCI | 合并损益 + NCI 分润 |
| Joint Venture | Equity Method | Investment in JV（单行） | Share of JV's P/L |
| Associate | Equity Method | Investment in Associate（单行） | Share of Associate's P/L |
| Joint Operation | 按份额（line-by-line） | 份额资产/负债 | 份额收入/费用 |
| Strategic FVOCI | FVOCI（IFRS 9） | FV 计量 | 公允价值变动入 OCI（不重分类至 P/L） |
| Trading FVTPL | FVTPL（IFRS 9） | FV 计量 | 公允价值变动入 P/L |
1. Classification of Intercorporate Investments（约 10%）
1.1 判断流程图（必背）
是否单独控制？
是 → Subsidiary
否 → 是否共同控制？
是 → 看权利属性
否 → 是否有重大影响？
是 → Associate
否 → 非战略投资 (IFRS 9)
| 持股比例 / 影响力 | 分类 | 会计方法 | 适用准则 |
|---|---|---|---|
| 控制（通常 >50% 或实质控制） | Subsidiary | Consolidation | IFRS 10 / IFRS 3 |
| 共同控制 + 对净资产有权 | Joint Venture | Equity method | IFRS 11 / IAS 28 |
| 共同控制 + 对单项资产负债有权 | Joint Operation | 按份额（line-by-line） | IFRS 11 |
| 重大影响（通常 20–50%） | Associate | Equity method | IAS 28 |
| 无重大影响 | Long-term Strategic Investment | FVOCI 或 FVTPL | IFRS 9 |
1.2 判断 Control 的三步法（PDF 重点）
① 持股比例 (>50% 通常控制)
② 是否有 Power（董事会席位、关键决策权、关键人员）
③ 是否能主导 Relevant Activities + 取得 Variable Returns
Substance over form：2013 年后 IFRS 转向实质判断：即使持股 ≤50%，若能通过协议、否决权、潜在投票权等控制 relevant activities，也构成 Control（de facto control / contractual control）。
Joint Control 三特征：① 合同安排 ② 一致同意（unanimous consent）③ 共同分享回报。
Significant Influence 标志：董事会席位、参与政策制定、重大交易、互换管理人员、提供必要技术信息。
1.3 Joint Venture vs Joint Operation 判断（务必背）
| 判断维度 | Joint Venture | Joint Operation |
|---|---|---|
| 是否设立独立法律实体？ | 通常是（单独 vehicle） | 未必 / 即使设立也"穿透" |
| 权利对象 | 对独立实体的净资产 | 对单项资产和负债 |
| 合同条款 | 双方仅享有 net assets | 合同明确各方对单项资产/负债权利义务 |
| 会计处理 | Equity method | 按份额确认资产、负债、收入、费用 |
| 考试要求 | 会计处理 + 分类都考 | 只考分类判断 |
小测 1.1
P 持有 X 公司 35% 股权，并通过协议拥有 X 董事会 5 席中的 3 席的提名权。试判断分类与会计方法。
虽然持股 35%（< 50%），但 P 拥有董事会多数席位的提名权，能主导 X 的 relevant activities 并获得 variable returns，属于 de facto control。
分类：Subsidiary；会计方法：Consolidation（IFRS 10）。
分类：Subsidiary；会计方法：Consolidation（IFRS 10）。
小测 1.2
A、B 两公司各出资 50% 设立 JV 实体 X，合同规定双方一致同意才能做出关键决策；X 资产负债独立登记，A、B 仅按持股比例分享 X 的剩余净资产。
① 一致同意 → 共同控制 ② 仅享有 X 的净资产 → Joint Venture
会计方法：Equity Method（IAS 28 / IFRS 11）。
会计方法：Equity Method（IAS 28 / IFRS 11）。
2. Acquisition Method 与购买日合并 ★
2.1 Acquisition Method 四步走
① Identify Acquirer
识别购买方
识别购买方
② Determine Acquisition Date
确定购买日
确定购买日
③ Recognise & Measure A&L
资产负债按 FV 入账
资产负债按 FV 入账
④ Recognise & Measure Goodwill
残值法计算商誉
残值法计算商誉
背诵口诀："识别 → 定日 → A&L 按 FV → Goodwill 残值"
2.2 Fair Value of Net Assets（识别 FV 与 BV 差额）
Acquisition Method 要求：将可辨认资产和负债（identifiable A&L）按购买日公允价值（FV）入账，与子公司账面价值（BV）的差额即为 Fair Value Differential（aka Acquisition Premium）。
FV Differential = FV (Net Assets) − BV (Net Assets)
= (FV Assets − BV Assets) − (FV Liab − BV Liab)
常考特殊项目处理
| 项目 | 是否单独识别 | 计量基础 | 关键点 |
|---|---|---|---|
| 已确认资产/负债 | 是 | FV | BV 与 FV 的差额产生 FV Differential |
| Internally Generated Intangibles（如客户清单、品牌、技术） | 是 | FV | 子公司单体不允许确认，但合并日要识别！ |
| Contingent Liabilities | 是（即使不 probable） | FV（期望值现值） | 不同于 IAS 37（IAS 37 要 probable 才确认） |
| Indemnification Asset（卖方对买方的赔偿承诺） | 是 | 与对应 Contingent Liability 同步计量 | 后续与 CL 同步重估，确认利息收入/费用 |
| 预计重组成本（如裁员） | 否 | — | 合并日不能确认，发生时计入费用 |
2.3 Consideration Transferred
对价 = 购买方为获得控制权付出的所有资源的购买日公允价值。
Consideration Transferred =
Cash paid (immediately)
+ PV of Deferred Cash Payment (use acquirer's incremental borrowing rate)
+ FV of Equity Issued (按购买日公允价值，不是面值！)
+ FV of Contingent Consideration (期望值 × 概率，再贴现)
− FV of Contingent Refund (若有)
不计入对价的成本
| 类型 | 处理 |
|---|---|
| 法律费、咨询费、审计费等 Acquisition-related Costs | 直接计入当期费用（P/L），不进对价、不进 Goodwill |
| 发行权益证券的成本（印花税、佣金） | 从权益中扣除（Share Premium） |
| 发行债务证券的成本 | 视作 yield adjustment，按债务期限摊销 |
例题速算（Topic 3 Slide 21）
假设 r = 5% p.a.
Cash on 01/01/24 4,000,000
PV of deferred cash 12/31/27 = 1,000,000 / 1.05^4 822,702
Loan from bank (融资工具，不算对价) (excluded)
FV of shares issued 2,000,000 (不是 BV 500,000!)
FV of contingent refund = 1,000,000×20%/1.05^2 = (181,406)
Legal fees (excluded — 入费用)
Due diligence (excluded — 入费用)
Stamp duty on share issue (excluded — 抵减权益)
─────────────────────────────────────────────
Consideration Transferred = 6,641,296
2.4 Goodwill：Full vs Partial（IFRS 允许选择）
Goodwill = Consideration Transferred + NCI at Acquisition Date − FV (Identifiable Net Assets)
| Full Goodwill (Entity Theory) | Partial Goodwill (Parent Extension) | |
|---|---|---|
| NCI 初始计量 | Fair Value（市场报价或估值技术） | NCI% × FV (Net Assets) |
| Goodwill 范围 | Parent + NCI 双方的商誉 | 仅 Parent 部分商誉 |
| Goodwill 金额 | 较高 | 较低 |
| NCI / Parent Goodwill 比例 | 不一定 = 持股比例（含控制溢价） | NCI 商誉为 0 |
| IFRS | 允许 | 允许 |
| US GAAP | 必须 | 不允许 |
Bargain Purchase（廉价收购）：若 FV(Net Assets) > Consideration + NCI，差额直接计入 P/L 作为 Gain on Bargain Purchase。但需先复核资产识别和对价计量是否准确。
例题：Full vs Partial 差异（80% 收购）
已知：
Consideration = 400,000 FV NCI = 98,000 FV Net Assets = 480,000
→ Full Goodwill = 400,000 + 98,000 − 480,000 = 18,000
其中 Parent Goodwill = 400,000 − 80%×480,000 = 16,000
NCI Goodwill = 98,000 − 20%×480,000 = 2,000
已知：
NCI at 20% × 480,000 = 96,000
→ Partial Goodwill = 400,000 + 96,000 − 480,000 = 16,000
全部归 Parent，NCI 不分享商誉
2.5 NCI 的初始确认
- Full Goodwill：NCI 用市场公允价值（如子公司股票市价 × NCI 股数；无市价则用估值技术）。
- Partial Goodwill：NCI = NCI% × FV(Identifiable Net Assets)。
背景理论提醒：合并报表两种视角——Economic Entity View（实体观）认为 NCI 也是集团成员，倾向 Full Goodwill；Parent Company View（母公司观）把 NCI 视为外部股东，倾向 Partial Goodwill。这是 Group Reporting 概念题的高频考点。
2.6 购买日两条经典分录：Entry E + Entry A
合并是把母公司账面的 Investment in Subsidiary 用子公司的实际资产/负债替换。在合并工作底稿中通过两条调整分录完成：
Entry E：消除子公司股本与留存收益（Eliminate Equity）
Dr Share Capital (Sub) (子公司全部 SC)
Dr Share Premium (Sub) (子公司全部 SP)
Dr Retained Earnings (Sub) (子公司全部 RE)
Cr Investment in Subsidiary (Parent% × BV Net Assets)
Cr NCI (NCI% × BV Net Assets)
Entry A：分配 Acquisition Premium（FV Diff + Goodwill）
Dr 各项资产（增值部分） / Cr 各项负债（增值部分） (全部 FV Diff)
Dr Goodwill (Full or Partial)
Cr Investment in Subsidiary (Parent's portion)
Cr NCI (NCI's portion，Partial 法下为 0；Full 法下含 NCI's Goodwill)
验证小技巧：两条分录做完后，Investment in Subsidiary 余额必须为 0。若不为 0，说明对价或 Goodwill 算错。
小测 2.1（Partial Goodwill, 80%）
已知 Consideration 400,000；子公司 SC 300,000、RE 140,000；FV Diff（Land+Equipment）= 40,000；Partial Goodwill = 16,000；NCI = 96,000；Investment 余额账面 400,000。写出合并分录 E + A。
Entry E:
Dr Share Capital 300,000
Dr Retained Earnings 140,000
Cr Investment 352,000 (80%×440,000)
Cr NCI 88,000 (20%×440,000)
Entry A:
Dr Land/Equipment 40,000
Dr Goodwill 16,000
Cr Investment 48,000 (400,000−352,000)
Cr NCI 8,000 (96,000−88,000)
3. 后续年度合并：My Approach（PDF 反复强调） ★
核心思想：购买日的两条分录（E + A）每年都要重做，但要"滚动累计"——即每年都要补充 Past adjustments（过去年度累计） 与 Current year adjustments（本年新增），并最终算出 NCI。
3.1 老师的"My Approach"步骤（务必按顺序）
① 重做购买日 Entry E + A
② Past Adjustments（去年以前累计）
③ Current Year Adjustments（本年新增）
④ Intercompany Transactions
⑤ NCI 两步法
3.2 Past Adjustments（过去年度累计影响）
FV Differential 在子公司账上没记，所以子公司每年的折旧/摊销/COGS 都少计了一部分。合并时要补回。
逻辑公式
假设 FV Diff 在购买日为 X，可摊销资产寿命 n 年，购买后已经过 t 年（含本年）：
每年应补摊销 = X / n
过去 (t−1) 年累计已摊销 = X × (t−1) / n → 通过 RE 倒挤
本年应摊销 = X / n → 进当期费用
Past Adjustment 模板分录（以可折旧资产为例）
Dr/Cr Past RE (Parent) = Parent% × X × (t−1)/n × (1−税率) [若不影响 NCI]
Dr/Cr Past RE (Sub) → 调 NCI = NCI% × X × (t−1)/n × (1−税率) [仅 Down-stream 不需要]
Dr/Cr Accumulated Depreciation = X × (t−1)/n × (1−税率)
关键判断：FV Diff 摊销影响的是子公司层面的损益（因为是子公司资产被高估的部分），所以过去 RE 的调整 NCI 要分担（按 NCI%）。这与 Down-stream intercompany（下文）正好相反。
3.3 Current Year Adjustments（本年新增）
本年应额外补的 FV Diff 摊销 / 折旧 / COGS：
Dr Depreciation Expense / COGS / Amortization Expense = X / n
Cr Accumulated Depreciation / Inventory / Intangible
对 NCI 的影响：本年子公司"调整后净利"要扣掉 X/n，再乘 NCI%，这就是本年 NCI Share of Profit。
Goodwill 减值（若发生）
商誉不摊销，但每年做减值测试。一旦减值：
Dr Goodwill Impairment Loss ← 全部进 P/L
Cr Goodwill
- Full Goodwill：减值由 Parent 与 NCI 按比例分担。
- Partial Goodwill：减值仅由 Parent 承担（因为 NCI 部分本来就没确认 Goodwill）。
3.4 NCI 计算的两步法（必背！）
口诀：
① NCI Share of Profit（本年） = NCI% × 子公司本年调整后净利
② NCI 余额（期末） = NCI% × 子公司至今累计调整后净资产 + NCI 商誉（仅 Full Goodwill）
① NCI Share of Profit（本年） = NCI% × 子公司本年调整后净利
② NCI 余额（期末） = NCI% × 子公司至今累计调整后净资产 + NCI 商誉（仅 Full Goodwill）
子公司本年"调整后净利" =
子公司账面净利
− 本年 FV Diff 摊销
− 本年 Sub 层面 intercompany 未实现利润影响（仅 Up-stream 调整）
− 本年 Goodwill 减值（仅 Full Goodwill 法下）
± 其他子公司层面调整
NCI 余额（Partial）=
NCI% × (子公司期末账面净资产
+ 累计 FV Diff 未摊销余额
− 累计 Up-stream 未实现利润)
NCI 余额（Full）=
上式 + NCI 商誉（购买日 NCI FV − NCI% × FV Net Assets at acq）
− NCI 商誉减值累计
第一性原理：遇到 NCI 题，先问"这条调整影响的是 Parent 还是 Sub 的损益？"——影响 Sub 的损益就要让 NCI 分担；影响 Parent 损益不让 NCI 分担。
小测 3.1
P 80% 持有 S。购买日 Land 高估 50,000（不摊销）、Equipment 高估 30,000（剩余寿命 5 年）、Goodwill = 16,000（Partial 法）。购买后第 3 年末，求该年的 Past + Current FV Diff 调整分录。
每年补折旧 30,000/5 = 6,000；过去 2 年累计 12,000；本年 6,000；Land 不摊销。
Past Adjustment:
Dr Past RE (Sub, 通过 NCI 分担) 12,000
Cr Accumulated Depreciation 12,000
Current Year:
Dr Depreciation Expense 6,000
Cr Accumulated Depreciation 6,000
NCI 分担：本年子公司调整后净利里要减去 6,000，
累计 RE 调整里要减去 12,000+6,000=18,000，
Land 高估 50,000 永远挂着 → 进 NCI 期末余额计算
4. Intercompany Transactions 内部交易抵销 ★
三大原则：① 集团内部不能产生利润（站在外部看是"自己卖给自己"）
② 抵销未实现利润，已实现部分（已对外销售/已折旧）不抵销
③ 方向决定 NCI 是否分担：Down-stream（P→S）影响 Parent 损益，NCI 不分担；Up-stream（S→P）影响 Sub 损益，NCI 按比例分担。
② 抵销未实现利润，已实现部分（已对外销售/已折旧）不抵销
③ 方向决定 NCI 是否分担：Down-stream（P→S）影响 Parent 损益，NCI 不分担；Up-stream（S→P）影响 Sub 损益，NCI 按比例分担。
4.1 内部存货销售（Inventory Transfer）
设 P 把成本 C 的存货以 P+ 卖给 S，毛利 = P − C。期末若 S 仍持有未对外销售，则毛利"未实现"。
本年合并工作底稿调整分录
情景一：本年发生 + 期末未售出（全部未实现）
Dr Sales Revenue S (= 售价)
Cr COGS (P−C 利润抵销)
Cr Inventory (未实现毛利 = P − C)
情景二：本年发生 + 期末部分售出
Dr Sales Revenue S
Cr COGS (= 已售出部分对应的售价 + 未售部分的成本)
Cr Inventory (未实现毛利 = 期末未售存货 × 毛利率)
下一年（去年期末未售存货被本年售出）
Dr Past RE (上年抵销影响)
Cr COGS
这是因为上年抵销让上年利润减少，本年已实现，要把利润转回。NCI 是否分担取决于谁是销售方（Up/Down stream）。
4.2 内部固定资产转让（Intercompany Sale of Fixed Assets）
设 P 把账面 BV 的设备以 SP 卖给 S，使用寿命剩 n 年。Gain on Sale = SP − BV，需抵销并按年还原折旧。
转让当年
① 抵销利得：
Dr Gain on Sale of Equipment (= SP − BV)
Cr Equipment (净值降到原 BV)
↑ 注意：实务上是 Cr Accumulated Depreciation 把账面值还原
② 调整本年折旧（S 按 SP/n 计提，过高）：
Dr Accumulated Depreciation (= (SP − BV)/n)
Cr Depreciation Expense
后续年度
每年滚动调整：
① Past Adjustment：
Dr Past RE (出售方)
Cr Equipment (累计净未抵销 Gain)
Dr Accumulated Depreciation (累计已"还回"的折旧差)
② Current Year：
Dr Accumulated Depreciation (= 当年还回的折旧差)
Cr Depreciation Expense
记忆要点：固定资产内部转让 = "Gain 一次性抵销 + 每年通过折旧逐步实现"。Gain 在剩余寿命内通过抵销折旧逐年转回 P/L；Gain 全部实现的时点 = 资产报废或对外卖出。
4.3 内部股利、内部贷款、内部服务
内部股利（Sub → Parent 派息）
Dr Dividend Income (Parent's books) = Parent% × 子公司宣告股利
Cr Dividend Declared (Sub's books)
（消除"自己付给自己"的虚假收入与分配）
NCI 分担的部分：NCI% × 子公司宣告股利会冲减 NCI 余额（NCI 真的拿走了），不需要在合并分录中抵销。
内部贷款
① 抵销负债与债权：
Dr Loan Payable (借款方)
Cr Loan Receivable (贷款方)
② 抵销利息：
Dr Interest Income (贷款方)
Cr Interest Expense (借款方)
内部服务/管理费
Dr Service Revenue (提供方)
Cr Service Expense (接受方)
（金额相等，对合并 P/L 净影响为 0）
4.4 方向判断 → NCI 是否分担（高频考点）
| 方向 | 谁是销售方 | 未实现利润最终在谁账上 | NCI 是否分担？ |
|---|---|---|---|
| Down-stream | Parent | 影响 Parent 损益 | 否 |
| Up-stream | Subsidiary | 影响 Sub 损益 | 是（按 NCI%） |
| Lateral（Sub → Sub） | Sub A → Sub B | 影响 Sub A 损益 | 按 Sub A 的 NCI% 分担 |
易错：固定资产内部转让的折旧调整也要看方向！上行交易的折旧补回也影响 NCI。
小测 4.1
P 80% 持 S。本年 S 以 100,000 卖给 P 一批存货（成本 70,000），期末 P 仍持 60% 未对外售出。本年税率忽略。求合并调整分录及对 NCI 影响。
毛利率 = 30,000/100,000 = 30%；未实现毛利 = 100,000 × 60% × 30% = 18,000
Dr Sales Revenue 100,000
Cr COGS 82,000 (= 100,000−18,000)
Cr Inventory 18,000
Up-stream → S 损益减少 18,000 → NCI 分担 20% × 18,000 = 3,600
NCI 本年 Share of Profit 减少 3,600
NCI 期末余额减少 3,600（直到下年存货售出再转回）
5. Equity Method 与 Joint Operations
5.1 Equity Method 基础分录（必背）
适用：Associate（IAS 28）、Joint Venture（IFRS 11 + IAS 28）。被称为 "One-line Consolidation"——只用一行 Investment 反映被投资方的全部变动。
| 事件 | 分录 |
|---|---|
| ① 初始购入 | Dr Investment in Associate
Cr Cash |
| ② 确认份额利润 (Investee 公布净利时) | Dr Investment in Associate = NI × 持股%
Cr Share of Associate's P/L |
| ③ 收到股利 (视为投资本金返还) | Dr Cash = 股利 × 持股%
Cr Investment in Associate |
| ④ 确认份额 OCI 变动 | Dr/Cr Investment in Associate
Cr/Dr Share of Associate's OCI |
Investment 期末余额公式：
Investment_t = Investment_(t-1)
+ 持股% × (Investee 当期 Net Income)
- 持股% × (Investee 当期 Dividend Declared)
- 持股% × (FV Diff 当期摊销)
- 持股% × (Up-stream 未实现利润净增量)
5.2 FV Differential 与 Goodwill 在 Equity Method 下的处理
购入日，若 Cost of Investment > 持股% × FV(Identifiable Net Assets)：
- 差额由"FV Diff（针对可辨认资产） + 隐含 Goodwill"组成。
- FV Diff 在剩余寿命内摊销，每年减少 Investment in Associate 与 Share of Profit：
每年：
Dr Share of Associate's P/L = 持股% × (FV Diff 摊销)
Cr Investment in Associate
隐含商誉不摊销，但需做减值测试（在 Investment 整体进行）。
5.3 Equity Method vs Consolidation 对比
| Consolidation | Equity Method | |
|---|---|---|
| 资产负债 | 逐项加总 | 用一行 Investment 反映 |
| NCI | 需要确认 | 不存在 |
| 商誉 | 单独列示 | 隐含于 Investment |
| 内部交易 | 全额抵销 | 仅按持股 %抵销未实现部分 |
| P/L 列示 | 逐行收入费用 + NCI 分润 | 单行 Share of P/L |
5.4 Joint Operation：会计处理（仅作对比）
提示：考试只考分类判断，不考具体处理。但理解原理有助于答 classification 概念题。
Joint Operator 按合同份额识别：
- 份额内的 Assets / Liabilities（按 line-by-line 加入自己的 SOFP）
- 份额内的 Revenue / Expenses（加入自己的 SOCI）
5.5 Equity Method 中的 Intercompany Transactions
抵销原则：仅抵销持股比例 × 未实现利润（不是全部）。
Down-stream（投资方→联营企业）→ 仅冲减自己的 P/L 和 Investment
Up-stream（联营企业→投资方）→ 冲减 Share of P/L 和 Investment
Down-stream（投资方→联营企业）→ 仅冲减自己的 P/L 和 Investment
Up-stream（联营企业→投资方）→ 冲减 Share of P/L 和 Investment
例：投资方持 20%，向联营企业卖货实现毛利 100,000，期末未售出 50%
Dr Sales (投资方原本确认) = 100,000 × 50% × 20% = 10,000
Cr Investment in Associate
6. Long-term Strategic Investment（FVOCI / FVTPL）
适用情形：持股比例小、无重大影响 → 按 IFRS 9 作为金融资产处理。
| FVOCI （公允价值变动入 OCI） | FVTPL （公允价值变动入 P/L） | |
|---|---|---|
| 选择条件 | 对权益工具，可不可撤销地选择 FVOCI（仅对非交易性持有） | 默认分类，或主动选择 |
| 初始计量 | FV + 交易费用 | FV（交易费用直接进 P/L） |
| 后续 FV 变动 | OCI（公积），不重分类至 P/L | P/L |
| 处置时 | OCI 留在权益（IFRS 允许在权益内重分类至 RE，但不进 P/L） | 累计变动早就已经在 P/L |
| 股利 | 收入入 P/L（除非明显是投资成本回收） | P/L |
| 减值 | 权益工具不做单独减值 | 无需另做减值（已按 FV 重估） |
FVOCI 例分录：
初始：
Dr Investment in Equity (FVOCI) FV
Cr Cash
期末 FV 上升：
Dr Investment in Equity (FVOCI) ΔFV
Cr OCI - FV Reserve (Equity) ΔFV
收到股利：
Dr Cash
Cr Dividend Income (P/L) ← 注意：FVOCI 下股利仍入 P/L
处置：
Dr Cash 售价
Cr Investment in Equity (FVOCI) 最近 FV
（OCI 留在权益，可在权益内转 RE）
易错对比：三种方法的股利处理都不同——
- Equity Method：股利冲减 Investment（不进收入）
- FVOCI：股利入 P/L 作为 Dividend Income
- FVTPL：股利入 P/L 作为 Dividend Income
7. Foreign Currency Transactions + Hedging
考试范围：仅考 Foreign Currency Transactions + Hedging。
不考：Foreign Currency Translation（Topic 7 Part 2）。
重点：因为 Assignment 考的是 Cash Flow Hedge，考试很可能反过来考 Fair Value Hedge。
不考：Foreign Currency Translation（Topic 7 Part 2）。
重点：因为 Assignment 考的是 Cash Flow Hedge，考试很可能反过来考 Fair Value Hedge。
7.1 Foreign Currency Transactions：三阶段处理
① 交易日
按 spot rate 入账
按 spot rate 入账
② 资产负债表日
货币性项目按 closing rate 重估
货币性项目按 closing rate 重估
③ 结算日
按实际汇率结算，差额进 P/L
按实际汇率结算，差额进 P/L
货币性 vs 非货币性项目
| Monetary（货币性） | Non-Monetary（非货币性） | |
|---|---|---|
| 例 | 现金、应收/应付、贷款 | 存货、固定资产、预付款 |
| 资产负债表日 | 按 closing rate 重估 | 按入账时汇率（历史成本） 若按 FV 计量则用 FV 当时汇率 |
| 汇兑差额 | P/L | 跟原资产差异变动方向一致 （FV 入 P/L 的项目 → P/L；FVOCI → OCI） |
例：出口销售（功能货币 RMB ¥，对哈萨克斯坦坚戈 KZT）
10/01：出口商品 KZT 10,000,000，spot T1=¥0.0145
Dr Accounts Receivable 145,000
Cr Sales Revenue 145,000
12/31：spot T1=¥0.0135 → 货币性资产重估到 135,000
Dr Exchange Loss (P/L) 10,000
Cr Accounts Receivable 10,000
03/31：客户付款，实际 spot T1=¥0.0130 → 收 130,000
Dr Cash 130,000
Dr Exchange Loss (P/L) 5,000
Cr Accounts Receivable 135,000
7.2 Fair Value Hedge ★（考试重点）
定义：对已确认资产/负债或未确认 firm commitment的公允价值变动风险进行套期。
| Hedged Item（被套期项目） | Hedging Instrument（套期工具） | |
|---|---|---|
| FV 变动 | 计入P/L（即使原本不按 FV 计量也要因套期风险调整账面） | 计入P/L |
| 会计目的 | 让两边的损益同时计入 P/L，自然抵销 | |
例题：已确认应收（Hedge of Exposed Monetary Asset）
11/01：出口 ₩20,000,000，spot W1=¥0.0062 → AR ¥124,000；同时签 3 个月远期，forward rate ¥0.0060。指定 AR 为被套期项目。
11/01 (起始)：
Dr Accounts Receivable 124,000
Cr Sales Revenue 124,000
（远期合约初始 FV = 0，无分录）
12/31：spot ¥0.0059，forward ¥0.0585，FX 合约 FV = 20,000×0.148/1000=2,960
① 重估 AR：
Dr Exchange Loss (P/L) 6,000
Cr Accounts Receivable 6,000
② FX 合约 FV 变动：
Dr FX Contract 2,960
Cr Gain on FX Contract (P/L) 2,960
01/31：spot ¥0.00575，forward ¥0.00575，FV = 20,000×0.250/1000 = 5,000
① 重估 AR：
Dr Exchange Loss (P/L) 3,000
Cr Accounts Receivable 3,000
② FX 合约 FV 变动：
Dr FX Contract 2,040 (= 5,000 − 2,960)
Cr Gain on FX Contract (P/L) 2,040
01/31 (结算)：
Dr Cash 115,000
Cr Accounts Receivable 115,000
Dr Cash 5,000
Cr FX Contract 5,000
核心观察：AR 上的 Loss = 6,000+3,000 = 9,000；FX Contract 的 Gain = 2,960+2,040 = 5,000；净影响 −4,000 = AR 起始记入价 124,000 − 远期锁定结果 120,000，即提前锁定的成本。
Fair Value Hedge 关键操作要点
- 被套期项目本身按 FV 计量（货币性应收应付）→ 实际上"不需要 hedge accounting 也能自然对冲"，老师在 Slide 41 强调过。
- 但若被套期项目是 未确认的 firm commitment（例如已签合同但未确认），则必须用 hedge accounting 让 commitment 的 FV 变动入账并入 P/L。
- 常考变体：Hedge of an Unrecognized Firm Commitment。
Firm Commitment 的特殊处理
例：5/01 签合同，下月购原材料 FC 100,000，使用 FV Hedge
12/31 公允价值变动：
Dr Firm Commitment (assets/liability)
Cr Gain on Firm Commitment (P/L)
Dr/Cr FX Contract
Cr/Dr Loss/Gain on FX Contract (P/L)
实际购买日：
Dr Inventory = spot 入账
Cr Cash/AP
Dr/Cr Firm Commitment (转入 Inventory 调整初始成本)
Cr/Dr Inventory
7.3 Cash Flow Hedge（Assignment 考过，仍要会）
定义：对未来现金流变动风险（高度可能的预期交易、变动利率债务的利息）进行套期。
| Hedged Item | Hedging Instrument | |
|---|---|---|
| 处理 | 不调整账面（因为对应的现金流尚未发生） | FV 变动分有效/无效部分 有效部分入 OCI，无效部分入 P/L |
OCI 重分类（Recycling）规则
- 若被套期项目是金融资产/负债：在标的影响 P/L 的同期重分类至 P/L。
- 若被套期项目是非金融资产（如设备、存货）：从 OCI 重分类调整资产初始入账金额（Basis Adjustment）。
- 其他情形：在未来现金流影响 P/L 时重分类。
例：高度可能的预期采购（CFH）
12/01：预测 02/28 购买 FC 2,000,000 设备。spot $1.70。
签 3 个月远期，forward $1.72。
12/31：spot $1.73，forward $1.74，FX 合约 FV = 2,000×$19.90 = $39,800
Dr FX Contract 39,800
Cr OCI - FX Reserve 39,800
02/28：spot $1.75，forward $1.75，FX 合约 FV = 2,000×$30 = $60,000
Dr FX Contract 20,200
Cr OCI - FX Reserve 20,200
Dr Cash 60,000
Cr FX Contract 60,000
02/28 购买设备：
Dr Equipment 3,500,000 (= 2,000,000 × 1.75)
Cr Cash 3,500,000
Basis Adjustment（CFH 特有）：
Dr OCI - FX Reserve 60,000
Cr Equipment 60,000 (设备最终入账 = 3,440,000)
7.4 FV Hedge vs CFH 一图对比 ★
| Fair Value Hedge | Cash Flow Hedge | |
|---|---|---|
| 套期对象 | 已确认资产/负债 OR 未确认 firm commitment 的 FV 风险 | 预期高概率交易 OR 变动利率债务的 现金流风险 |
| Hedged Item 处理 | FV 变动入 P/L | 不调整 |
| Hedging Instrument 处理 | FV 变动全部入 P/L | 有效部分入 OCI，无效部分入 P/L |
| P/L 净影响 | 两边自然抵销 | 仅当现金流实现/资产折旧时影响 |
| 典型例子 | Hedge of monetary asset；Hedge of firm commitment | Hedge of forecast purchase；变动利率借款 |
小测 7.1
公司在 11/01 签订合同，承诺 02/28 以 FC 100,000 进口设备（功能货币 ¥）。当日 spot ¥6.0、forward ¥6.1。同时签远期锁定 ¥6.1。该套期应分类为？
因为是未确认 firm commitment，被套期对象是 commitment 的 FV 变动 → Fair Value Hedge。
关键分录：12/31 时双方都入 P/L，资产最终在购买日按 spot 入账，再用累积的 firm commitment 余额作为基础调整。
反之，若是"高度可能的预期采购"（无合同约束），应分类为 Cash Flow Hedge。
关键分录：12/31 时双方都入 P/L，资产最终在购买日按 spot 入账，再用累积的 firm commitment 余额作为基础调整。
反之，若是"高度可能的预期采购"（无合同约束），应分类为 Cash Flow Hedge。
8. Ethics 职业道德
8.1 IFAC 五大基本原则（必背英文）
①
Integrity 诚信
Straightforward and honest in all professional and business relationships. 不参与任何虚假或误导性的报告。
②
Objectivity 客观
No bias, conflict of interest, or undue influence of others. 不能因偏见、利益冲突或他人影响而妥协专业判断。
③
Professional Competence and Due Care 专业胜任与勤勉
Maintain professional knowledge and skill; act diligently per applicable standards.
④
Confidentiality 保密
Respect the confidentiality of information acquired; not for personal advantage; not disclose without authority unless legally/professionally required.
⑤
Professional Behaviour 专业行为
Comply with relevant laws and regulations; avoid actions that discredit the profession.
8.2 五大威胁（Threats）+ Safeguards
| Threat | 含义 | 典型场景 | 主要威胁的原则 |
|---|---|---|---|
| Self-Interest 自利 | 财务或其他自身利益冲突 | 持股客户、依赖客户的费用、奖金挂钩利润 | Objectivity / Integrity |
| Self-Review 自我评价 | 需要重新评价自己曾做的判断 | 同时为客户编报表又审计；为前雇主审计 | Objectivity |
| Advocacy 辩护 | 替客户立场辩护，有损客观性 | 替客户在诉讼或谈判中代言 | Objectivity |
| Familiarity / Trust 密切关系 | 因长期关系/亲属关系影响判断 | 客户高管是亲属、长期承接同一客户 | Objectivity / Confidentiality |
| Intimidation 胁迫 | 因威胁/压力影响专业判断 | 客户威胁解约、上司威胁解雇、诉讼威胁 | Integrity / Objectivity |
Safeguards（防范措施）三层次
- 由专业机构、立法或法规建立的措施：会计师协会的伦理守则、监管检查、法定独立性要求。
- 工作环境内的措施：公司治理、独立审核、轮换合伙人、独立审计委员会、内部投诉机制。
- 个人措施：持续教育、记录所有判断与依据、向高阶同事咨询、必要时辞去委派。
若安全措施无法把威胁降至可接受水平 → 必须拒绝/退出该委派。
8.3 答题模版（建议背下来）
四步答题法：
- 识别事实：客户、关系、压力来源、涉及的财务后果。
- 识别威胁：属于哪一种 / 哪几种 threat（self-interest / self-review…）。
- 识别违反原则：主要违反 objectivity / integrity / professional competence / confidentiality / professional behaviour 中哪一条。
- 提出 Safeguards：专业层面、公司层面、个人层面；若不能降至可接受水平，退出或拒绝。
典型案例
案例 A：奖金挂钩利润增长（Slide 20）
会计师承担全公司账目，若利润达 15% 增长，所有员工含会计师本人都拿 2 个月奖金。实际只增长 13.5%。董事建议把下年初的销售提前确认到本年。
Threat：Self-Interest（自利） + Intimidation（来自董事压力）
违反：Integrity（虚假报告）、Objectivity（被奖金影响）、Professional Behaviour（违反 IFRS 收入确认）
Safeguards：① 拒绝并书面记录 ② 升级至审计委员会/CFO ③ 必要时辞职 ④ 解释正确收入确认时点为下年。
案例 B：Transfer Pricing 操纵（Slide 21）
S 是 P 的全资子公司，正常加价 60%，过去 5 年向 P 加价 50%。S 现在要向银行贷款扩建工厂，P 的总会计师建议加价提到 120%，让 S 财报更好看。理由："反正合并时全部抵销"。
Threat：Familiarity（集团内部关系） + Self-Interest（贷款利益） + Intimidation（来自 P 的总会计师）
违反：Integrity（误导银行）、Objectivity（受集团关系左右）、Professional Behaviour（违反公允反映原则，即使集团合并抵销，但S 单体报表给银行的是误导信号）
Safeguards：① 拒绝调整 ② 提请 S 与 P 的审计委员会 ③ 通知外部审计师 ④ 必要时通知监管。
8.4 Group Reporting 概念（可能合并出题）
- 为什么要合并？反映集团作为一个经济实体的财务状况；防止通过子公司操纵；满足跨集团投资者信息需求。
- Economic Entity View（实体观）：集团是一个独立实体，NCI 也是集团成员 → Full Goodwill。
- Parent Company View（母公司观）：合并报表服务于母公司股东，NCI 是外部股东 → Partial Goodwill。
- NCI 在合并 SOFP 中的位置：在权益部分单独列示（Equity → Parent's Equity + NCI），不是负债。
★ A4 Cheat Sheet 模版（手写）
制作技巧：
- 三色：黑色写规则 / 蓝色写分录 / 红色标易错点
- 纵向分栏比横向铺开更好查找
- 每个模块写一个"典型小例子"比写一堆文字更管用
- 不要抄定义，只写"做题用得到的步骤和分录"
- 专业术语用英文，判断逻辑/提醒用中文
正面（重点 Consolidation）
① 分类判断流程
单独控制? → Subsidiary (Consolid.)
└ 否
共同控制? + 净资产 → JV (Equity)
+ 单项资产 → JO (按份额)
└ 否
重大影响? → Associate (Equity)
└ 否 → IFRS 9 (FVOCI/FVTPL)
Control 三步:
① >50% 持股
② 有 Power (董事会/关键决策)
③ 主导 Relevant Activities → Variable Returns
② Acquisition Method 分录模版
Goodwill = Consideration + NCI − FV(Net Assets) Entry E (消除子公司权益): Dr SC + SP + RE (Sub 全部) Cr Investment (Parent% × BV) Cr NCI (NCI% × BV) Entry A (分配 Premium): Dr 各 FV Diff 资产 / Cr FV Diff 负债 Dr Goodwill (Full or Partial) Cr Investment (剩余对价) Cr NCI (Full 法 = NCI 商誉)
③ Past + Current 调整模版
每年补 FV Diff 摊销 = X / n
Past (过去 t-1 年累计):
Dr Past RE (Sub) → NCI 分担
Cr Accumulated Depr.
Current (本年):
Dr Depreciation Expense
Cr Accumulated Depr.
红字：影响 Sub 损益 → NCI 分摊
影响 Parent 损益 → 不分摊
④ Intercompany 抵销分录
存货 (本年): Dr Sales (售价) Cr COGS (利润抵销) Cr Inventory (未实现利润) 固定资产 (转让当年): Dr Gain on Sale Cr Equipment(净) Dr Acc Depr / Cr Depr Exp (调过高折旧) 股利: Dr Dividend Income (P×%) Cr Dividend Declared 内部贷款利息: Dr Interest Income / Cr Interest Expense
⑤ NCI 两步法
本年 NCI Share of P/L =
NCI% × Sub 调整后净利
(减 FV Diff 摊销, 减 Up-stream 未实现利润)
期末 NCI 余额 (Partial) =
NCI% × (Sub 期末账面 NA
+ 累计 FV Diff 余额
− 累计 Up-stream 未实现利润)
期末 NCI 余额 (Full) = 上式 + NCI 商誉
红字：先问"影响 Sub 还是 Parent 损益"
⑥ Goodwill: Full vs Partial
Full (Entity Theory):
NCI = Fair Value (市价/估值)
GW = Consideration + NCI(FV) − FV NA
US GAAP 强制
Partial (Parent Extension):
NCI = NCI% × FV NA
GW = Consideration − Parent% × FV NA
仅 Parent 商誉
红字：FV 法下 NCI 商誉 ≠ NCI%
(含 Control Premium)
红字：减值: Full 双方分担 / Partial 仅 Parent
反面（Equity / FX / Hedge / Ethics）
⑦ Equity Method 分录
初始: Dr Investment / Cr Cash
份额利润: Dr Investment / Cr Share P/L
(= NI × 持股%)
股利: Dr Cash / Cr Investment
(注意: 不进收入!)
FV Diff 摊销:
Dr Share P/L / Cr Investment
Investment 期末 = 期初
+ 持股% × NI
− 持股% × Div
− 持股% × FV Diff 摊销
⑧ FVOCI / FVTPL
FVOCI (权益工具不可撤销选择): FV变动 → OCI (不重分类至 P/L) 股利 → P/L 处置 → OCI 留权益, 可转 RE FVTPL (默认): FV变动 → P/L 股利 → P/L 红字: 三种方法的股利处理: Equity Method: 冲减 Investment FVOCI: P/L 收入 FVTPL: P/L 收入
⑨ FX Transaction 三阶段
交易日: spot rate 入账
B/S 日 (货币性项目重估):
Dr/Cr Exchange Loss/Gain (P/L)
Cr/Dr AR/AP
结算日:
Dr Cash + Dr/Cr Exchange L/G
Cr AR
货币性: Cash, AR, AP, Loan
非货币性: Inventory, PPE
→ 历史成本不重估
→ FV 计量则用 FV 当时汇率
⑩ Fair Value vs Cash Flow Hedge
FV Hedge (考试重点!):
Hedged Item: FV 变动 → P/L
Hedging Inst: FV 变动 → P/L
两边 P/L 自然抵销
适用: 已确认 A/L, Firm Commitment
CFH:
Hedged Item: 不调整
Hedging Inst: 有效 → OCI / 无效 → P/L
基础调整: 非金融资产入账时
OCI 转减初始成本
适用: 预期高概率交易, 变动利率债务
红字: AR/AP 套期实际不用 hedge acc.
(因为本来就按 FV 入 P/L 自动对冲)
⑪ Ethics 5 + 5 + 答题
5 Principles: Integrity / Objectivity / Professional Competence / Confidentiality / Professional Behaviour 5 Threats: Self-Interest / Self-Review / Advocacy / Familiarity / Intimidation 答题 4 步: ① 事实 ② 威胁 ③ 违反原则 ④ Safeguards (专业/公司/个人) 不能降至可接受水平 → 退出
⑫ 易错点提醒清单
• 对价: shares 用 FV 不是 BV • 律师费/咨询费: 入费用, 不入 GW • 内部商誉/客户清单: 合并日确认! • Contingent liab: 不需 probable • Down-stream: NCI 不分担 • Up-stream: NCI 分担 • 设备内部转让: gain 一次抵 + 折旧逐年还 • Equity Method 股利: 冲 Investment • FV Hedge: 两边 P/L • CFH: OCI + Basis Adjustment
★ 三天高效复习计划
📅 Day 1：搭框架 + 攻克 Consolidation
上午 3–4h
分类判断 + 全局认知
- 1h 通读 Topic 1 Classification
- 画判断树（持股 → 影响力 → 分类 → 方法）
- 掌握 Control 三步法、JV vs JO 区分
- 产出：cheat sheet 第①块
下午 4–5h
Acquisition Method 第一遍
- FV Net Assets 识别（含特殊项目）
- Goodwill: Full vs Partial 两种方法
- NCI 初始计量两种方式
- Entry E + Entry A 抄进 cheat sheet
- 手做 Assignment 1 合并题，对答案
晚上 2h
cheat sheet 第②块
- 消除子公司权益分录骨架
- FV differential 分录骨架
- Goodwill / NCI 初始确认骨架
📅 Day 2：Consolidation 进阶 + 外币 + Equity Method
上午 4h
Consolidation 后续调整
- My Approach：Past + Current + Intercompany + NCI
- Past adjustments: 累计 FV Diff 摊销 → 区分 RE 影响
- Current adjustments: 本年 FV Diff 摊销
- Intercompany: 存货 / 固定资产 / 股利 / 贷款 / 服务
- NCI 两步法
- 重做 Assignment 2 合并题（最接近考试）
下午 3h
Foreign Currency + Hedging
- FX Transactions 三阶段处理
- Fair Value Hedge（考试重点!）
- Cash Flow Hedge（Assignment 已练）
- FV Hedge vs CFH 分录对比表
- 产出：cheat sheet 第③块
晚上 2h
Equity Method + 长期投资
- Equity Method 完整分录链
- FV Diff 摊销在 Equity Method 下的处理
- FVOCI / FVTPL 对比
- 三种方法（Cost / Equity / FV）的股利处理对比
- 产出：cheat sheet 第④块
📅 Day 3：Ethics + 整合 + 模拟 + 完善 cheat sheet
上午 3h
Ethics + Group Reporting + 全面回顾
- 5 原则 + 5 威胁 + Safeguards
- 4 步答题模版
- 2 个典型案例（奖金 / Transfer Pricing）
- Group Reporting 概念（Entity vs Parent View）
- 产出：cheat sheet 第⑤块
下午 3h
限时模拟训练
- Assignment 1 选择题（限时）
- Assignment 2 综合题（限时）
- 按"算几个科目余额"方式练习
（RE / NCI / Goodwill / Investment） - 找出卡壳步骤，回看 lecture illustration
晚上 3h
完成并优化 cheat sheet
- 对照本网页 cheat 模版手写一份
- 三色记号笔分层
- 每个模块加一个"典型小例子"
- 检查正反面布局，确保 Consolidation 占主要面
易错点清单（红色提醒）
Acquisition Method
- 对价中 Equity Issued 用 FV（不是 BV / 面值）
- Acquisition-related Costs（律师费等）入费用，不入 GW
- 子公司单体未确认的内部生成无形资产（客户清单、品牌），合并日必须识别
- Contingent Liability 即使不 probable 也要按期望值确认
- 预计重组成本（裁员）合并日不能确认
NCI
- Full Goodwill 下 NCI 商誉 ≠ NCI% × Parent 商誉（含控制溢价差异）
- 调整影响 Sub 损益才让 NCI 分担；Parent 损益不分担
- FV Diff 摊销影响 Sub → NCI 分担
- 商誉减值：Full 双方分担，Partial 仅 Parent
Intercompany
- Down-stream（P→S）NCI 不分担
- Up-stream（S→P）NCI 按比例分担
- 固定资产内部转让：Gain 一次抵销，每年通过折旧逐年实现
- 抵销内部股利：仅 Parent% 部分抵销，NCI 部分真实流出
- 下年期初 RE 的过往抵销影响要"接着调"
Equity Method
- 股利 冲减 Investment，不入 P/L（与 FVOCI/FVTPL 不同）
- FV Diff 摊销减少 Share of P/L 与 Investment
- Intercompany 仅按持股 % 抵销（不是全额）
Foreign Currency
- 非货币性项目（按历史成本）不重估
- 非货币性项目按 FV 计量时，FV 当时的汇率
- FV Hedge 中：被套期项目的 FV 变动也要入 P/L（即使原本不按 FV 计量）
- CFH 中：非金融资产购入时做 Basis Adjustment，把 OCI 转减资产成本
- Hedge accounting 是 option，不是 obligation
Ethics
- 不要只说"违反 ethics"，要具体到哪个 principle + 哪种 threat
- Safeguards 要分三层（专业/公司/个人）
- Confidentiality 不是绝对的——法定/职业要求时必须披露
- Compliance with GAAP ≠ 完全合规；会计师有责任更真实地反映
复习自查清单
分类
- 能画出完整判断树并解释每个分支
- 能用 Control 三步法判断 de facto control
- 能区分 Joint Venture（净资产权利）vs Joint Operation（单项资产权利）
Consolidation
- 能写出 Acquisition Method 四步骤
- 能识别 Consideration 的 5 类组成部分
- 能区分 Acquisition-related Costs 与 Consideration
- 能区分 Full vs Partial Goodwill 的计算与列示差异
- 能写出购买日 Entry E + Entry A
- 能按 My Approach 步骤完成后续年度调整
- 能区分 Past Adjustments 和 Current Year Adjustments 的影响
- 能写出存货、固定资产、股利、贷款、服务的内部抵销分录
- 能判断每条调整是否影响 NCI
- 能用两步法计算 NCI Share of Profit 和 NCI 期末余额
Equity Method / 长期投资
- 能写出 Equity Method 四类基础分录
- 能在 Equity Method 下处理 FV Differential 摊销
- 能区分 Cost / Equity / FV 三种方法的股利处理
- 能写出 FVOCI 和 FVTPL 的初始、后续、处置分录
Foreign Currency + Hedging
- 能完成 FX Transaction 三阶段（交易日/B/S 日/结算日）
- 能区分货币性 vs 非货币性项目的处理
- 能写出 Fair Value Hedge 的完整分录链（含 firm commitment）
- 能写出 Cash Flow Hedge 的完整分录链（含 Basis Adjustment）
- 能在题目中正确判断应使用哪种 Hedge
Ethics
- 能背出 5 大基本原则的英文
- 能识别 5 大 Threat 并举例
- 能用 4 步答题法解一个 ethics case
- 能解释 Group Reporting 的两种理论视角
最后心法："不会做也不要留空"——综合题里写出调整分录就有过程分；选择题不会就用排除法。
Consolidation 算不出最终 RE 余额时，把 Past + Current + Intercompany 的调整分录全部列出，并标明 NCI 影响，分数往往能拿到一半以上。
Consolidation 算不出最终 RE 余额时，把 Past + Current + Intercompany 的调整分录全部列出，并标明 NCI 影响，分数往往能拿到一半以上。